Dalam Putusan Terbaru, IRS Kembali Menyimpulkan bahwa Olahraga Fantasi Harian Adalah Perjudian

Hai Pemilik Olahraga Fantasi!

Saya tahu mungkin sulit untuk menarik diri Anda dari keputusan yang sangat penting apakah akan memulai Dalton Schultz atau Jace Sternberger dengan sangat ketat minggu ini, tetapi jika Anda akan meminjamkan saya beberapa menit, saya punya berita pajak yang mungkin hanya menarik minat Anda.

Untuk kedua kalinya dalam empat bulan, IRS membahas dunia olahraga fantasi harian (atau disingkat DFS), dan jika Anda mencetak gol di rumah – dan memang demikian; sebenarnya, hanya itu yang Anda lakukan – sekarang IRS 2, DFS 0.

Sekilas, putaran terakhir panduan IRS tampaknya kabar baik untuk penggemar DFS. Bagaimanapun, Layanan menyimpulkan bahwa pemain DFS dapat (pada akhirnya) memotong biaya masuk untuk setiap kemenangan fantasi saat menyiapkan pengembalian pajaknya.

Dan sementara itu mungkin membuat mereka yang bermain DFS senang, bagaimana IRS mencapai kesimpulan itu akan memicu kepanikan di antara DFS operator.

Mari lihat…

Bagian 165 (d), Secara Umum

Pasal 165 (d) memungkinkan wajib pajak untuk mengurangi kerugian dari “transaksi taruhan,” tetapi hanya sejauh keuntungan wajib pajak dari transaksi tersebut. Namun, untuk semua kecuali petaruh profesional, pemotongan – bersama dengan semua yang disebut “pemotongan terperinci lainnya” – tidak diizinkan mulai 1 Januari 2018 hingga 31 Desember 2025.

Jumat lalu, IRS menerbitkan PLR 202042015, di mana Layanan menentukan bahwa jumlah dan dibayarkan untuk berpartisipasi dalam kontes DFS – seperti yang dipopulerkan oleh DraftKings dan FanDuel – merupakan jumlah dan dibayarkan untuk”transaksi taruhan” di bawah pengertian Pasal 165 (d). Dan sementara itu mungkin menurut Anda tidak lebih dari kesimpulan logis, keputusan itu mungkin memiliki implikasi yang luas untuk industri fantasi harian.

Olahraga Fantasi Harian, Pada Umumnya

Selama age aughts yang lebih sederhana, jika Anda ingin berpartisipasi dalam olahraga fantasi, ada konsekuensi jangka panjang atas ketidakmampuan Anda. Jika Anda merancang gelandang dengan kecenderungan untuk minggu-minggu buruk atau punggung akan rentan terhadap pergelangan kaki bengkok, keputusan Anda akan mengganggu Anda selama 17 minggu penuh.

Tetapi sekitar tahun 2007, olahraga fantasi harian lahir, memungkinkan peserta untuk melepaskan diri dari ketidakmampuan mereka sendiri dan mendapatkan awal yang baru setiap hari Minggu. Anda tidak lagi harus dibebani dengan inkonsistensi Ryan Fitzpatrick yang menjengkelkan atau rangka luar porselen Miles Sanders selama lebih dari 24 jam. Alih-alih, setiap hari Minggu tantangan Anda dimulai lagi: dipersenjatai dengan “batasan gaji,” Anda membayar biaya masuk, mengisi daftar nama, dan kemudian berdasarkan upaya gabungan dari pemain yang Anda rekrut, bersaing dengan jutaan orang lainnya untuk mendapatkan hadiah uang tunai.

Dalam putusan yang dikeluarkan minggu lalu, IRS menyimpulkan bahwa biaya masuk DFS adalah biaya perjudian. Ini adalah berita buruk bagi industri, karena di banyak negara bagian, keberadaan situs seperti DraftKings dan FanDuel didasarkan pada premis bahwa bermain DFS BUKAN berjudi, melainkan “permainan keterampilan”.

Perlakuan Hukum Negara: Kontes Kesempatan atau Game of Skill?

Perbedaannya sangat berbeda, tetapi perbedaan itu, jauh sebelum menarik perhatian IRS, telah diperdebatkan di banyak negara bagian di seluruh negeri. Masing-masing negara bagian berbeda-beda dalam regulasi DFS mereka: beberapa telah menetapkan bahwa DFS adalah perjudian ilegal berdasarkan undang-undang negara bagian, sementara yang lain telah memberlakukan undang-undang berdasarkan premis bahwa DFS memang permainan keterampilan, bukan perjudian, untuk mendekriminalisasi aktivitas di bawah negara bagian. hukum. Masih negara bagian lain memberlakukan undang-undang yang hanya menyatakan bahwa DFS bukan perjudian (tanpa berpendapat apakah DFS adalah permainan keterampilan), sementara yang lain tidak mengambil posisi yang secara khusus berkaitan dengan DFS. Dan beberapa negara bagian tampaknya telah melakukan semua hal di atas; sebagai bukti, tidak terlihat lagi dari episentrum pertarungan hukum seputar DFS: New York.

Perjudian, sebagai aturan umum, adalah ilegal di New York sesuai dengan konstitusi negara bagiannya. Untuk menerima pengecualian dari aturan umum itu seperti yang dimiliki institusi tertentu seperti lotere negara bagian dan kasino terbatas, ukuran harus ditempatkan pada surat suara dan disahkan oleh para pemilih.

Ketika operator DFS mulai melakukan bisnis di New York, mereka melakukannya tanpa mengikuti prosedur formal untuk pengecualian ini, sebagai gantinya mengandalkan posisi bahwa DFS bukanlah perjudian, melainkan permainan keterampilan. Namun, pada tahun 2015, Jaksa Agung Eric Schneiderman mengeluarkan perintah penghentian dan penghentian kepada DraftKings dan FanDuel, dengan alasan bahwa DFS ilegal menurut undang-undang negara bagian, yang ditentukan pada saat itu bahwa sport di mana pemain”mempertaruhkan sesuatu yang berharga” dan tidak memiliki”kontrol atau pengaruh” atas hasil, adalah perjudian.

Sebagai tanggapan, DraftKings dan FanDuel mengajukan tuntutan hukum terhadap negara, dengan alasan bahwa permainan mereka adalah salah satu keterampilan daripada “kontes peluang.” Di bawah hukum New York, kontes peluang didefinisikan sebagai permainan yang hasilnya bergantung pada “tingkat material” pada elemen peluang. Pada gilirannya, perjudian secara kasar didefinisikan sebagai mempertaruhkan atau mempertaruhkan sesuatu yang berharga pada hasil dari kontes kebetulan.

Dalam pembelaan mereka, DraftKings dan FanDuel sekali lagi berpendapat bahwa DFS memang permainan keterampilan. Mereka mengklaim bahwa kesuksesan pemain bergantung pada keahlian mereka dalam penelitian, analisis, dan investigasi. Selain itu, kontestan harus memantau dan menilai kondisi lain seperti pertahanan tim lawan dalam permainan kehidupan nyata, yang mungkin menjadi faktor dalam produksi atlet. Terakhir, kontestan dapat memantau kekuatan dan kelemahan seorang atlet dan produksi a menit permainan pemain.

Selama persidangan, hakim membantah pernyataan oleh layanan bahwa pilihan atlet mewakili “kontrol atau pengaruh” atas hasil, menyatakan bahwa pemain pada akhirnya “mengandalkan keterampilan orang lain” untuk menentukan hasil. Akibatnya, pada 11 Desember 2015, perintah sementara diberikansementara yang melarang DraftKings dan FanDuel menerima biaya masuk, taruhan, atau taruhan dari penduduk New York.

Hanya satu tahun kemudian, bagaimanapun, New York mengubah nadanya. Pada 18 Juni 2016, senat negara bagian menyetujui undang-undang untuk melegalkan olahraga fantasi harian. Namun, itu dilakukan tanpa memasukkan RUU pada surat suara untuk pemungutan suara oleh masyarakat umum.

Alhasil, sekelompok warga swasta segera mengajukan gugatan, dengan tuduhan legislatif negara bagian telah melanggar konstitusi. Kelompok tersebut menang pada tahun 2018 ketika pengadilan menyatakan bahwa DFS sebenarnya berjudi, dan dengan demikian melanggar larangan konstitusi negara atas kegiatan tersebut. Keputusan itu dikuatkan oleh pengadilan banding Februari lalu, dan sekarang sedang menuju ke pengadilan tertinggi negara bagian – Pengadilan Banding. Sementara itu, operasi DFS bebas memungut biaya masuk di New York.

IRS Menyatakannya

Di PLR 202042015, IRS untuk pertama kalinya membagikan pemikirannya tentang apakah DFS merupakan “perjudian;” dalam hal ini, untuk alasan ramah pembayar pajak yang memperbolehkan pengurangan biaya masuk. Dalam menyimpulkan bahwa DFS benar-benar berjudi, Layanan mengandalkan definisi perjudian yang “jelas, jelas dan rasional”, sebagaimana dibahas dalam Tschetschot v. Komisaris, T.C. Memo 2007-38. Dalam keputusan tersebut, untuk tujuan menerapkan Bagian 165 (d), Pengadilan Pajak memeriksa definisi kamus dari “taruhan”, termasuk definisi Random House College Dictionary tentang “sesuatu yang dipertaruhkan atau dipertaruhkan pada peristiwa yang tidak pasti; bertaruh; tindakan taruhan, “pada akhirnya mengadakan turnamen poker adalah aktivitas bertaruh.

Pengadilan juga mempertimbangkan definisi “taruhan” berikut dari Black's Law Dictionary:

Uang atau pertimbangan lain yang dipertaruhkan pada peristiwa yang tidak pasti; taruhan atau judi. 2. Janji untuk membayar uang atau pertimbangan lain atas terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti.

Dalam PLR-nya, IRS melanjutkan dengan mengutip banyak pengadilan negara bagian yang berpendapat bahwa definisi taruhan “membutuhkan dua pihak atau lebih, yang memiliki hak bersama sehubungan dengan uang yang dipertaruhkan, memiliki kesempatan untuk menang atau kalah atas hasil dari sebuah taruhan. acara yang tidak pasti. ” Dengan cara ini, IRS menyatakan, taruhan dapat dibedakan dari hadiah. Tidak seperti taruhan, pengadilan negara bagian telah menemukan bahwa hadiah atau hadiah adalah kompensasi atas tindakan yang dilakukan. Misalnya, di Las Vegas Hacienda, 77 Nev. 21, pengadilan menyatakan bahwa tawaran untuk membayar $ 5. 000 untuk melakukan pukulan gap in 1 kepada pegolf mana pun yang membayar biaya kecil adalah hadiah, bukan taruhan.

Selanjutnya, IRS melihat secara khusus bagaimana DFS sesuai dengan paradigma taruhan / hadiah, yang menyatakan:

Transaksi DFS memenuhi definisi taruhan seperti yang ditafsirkan oleh Pengadilan Pajak dan pengadilan negara karena ada acara yang tidak pasti (seperti pertunjukan langsung dari masing-masing pemain), kemenangan jika acara tersebut diselesaikan untuk kepentingan peserta, dan pertimbangan hilang jika acara tersebut berhasil. tidak diselesaikan demi kepentingan peserta. Setiap transaksi DFS adalah kompetisi pembayaran untuk bermain dengan kemenangan yang telah ditentukan untuk sejumlah peserta tertentu. Hasil kompetisi mengaktifkan kinerja statistik keseluruhan dari pemain profesional langsung yang dikumpulkan ke dalam tim fantasi. Peserta yang menang menerima pengembalian dari taruhan awalnya bersama dengan keuntungan yang dipertaruhkan, sementara peserta yang kalah pergi dengan tangan kosong. Ini konsisten dengan interpretasi pengadilan tentang istilah “taruhan”.

Setelah menyimpulkan bahwa biaya masuk DFS adalah “taruhan”, IRS selanjutnya mempermasalahkan karakterisasi DFS sebagai permainan keterampilan untuk tujuan perpajakan dengan melihat riwayat yang relevan:

Sebagai aturan umum, kontes di mana hadiah ditawarkan berdasarkan kemampuan psychological atau fisik kontestan tidak dianggap sebagai permainan. Keputusan Pendapatan 57-521 memeriksa kontes teka-teki di mana kontestan mengirimkan solusi dengan biaya each pengiriman untuk dimainkan dan menyimpulkan bahwa permainan mystery tersebut bukanlah kumpulan taruhan atau lotre di bawah ketentuan pajak cukai pada Bagian 4421 karena hasilnya sepenuhnya bergantung pada kontestan keterampilan menyelesaikan teka-teki. Layanan kemudian membedakan jenis kontes ini sebagai permainan keterampilan dari turnamen poker yang dianggap bertaruh. Transaksi DFS mirip dengan poker dan taruhan lain di mana keahlian pemain merupakan komponen permainan tetapi tidak menentukan hasilnya. Dengan demikian, argumen bahwa transaksi DFS dikecualikan dari taruhan sebagai permainan keterampilan tidak persuasif. Dapat juga dikatakan bahwa transaksi pembayaran untuk bermain DFS adalah biaya masuk untuk tim mereka, yang terdiri dari pemain yang dipilih oleh wajib pajak berdasarkan pengetahuan dan keterampilan, untuk bersaing. Namun, ujiannya bukanlah apakah ada unsur peluang atau keterampilan, melainkan unsur yang mendominasi yang menentukan hasil permainan. Meskipun keterampilan mungkin terlibat dalam penyusunan pemain tim, keterampilan wajib pajak tidak berdampak pada pertunjukan langsung pemain. Meskipun keterampilan dapat menjadi elemen transaksi, peluang mendominasi hasil transaksi. Setiap argumen transaksi DFS tidak dipertaruhkan karena didasarkan pada keterampilan harus gagal karena elemen peluang di luar kendali peserta pada akhirnya menentukan hasil transaksi.

Karena IRS menyimpulkan bahwa entri DFS adalah kontes peluang, bukan permainan keterampilan, biaya masuk DFS mewakili taruhan, dan dapat dikurangkan berdasarkan Bagian 165 (d). Atau, seperti yang dinyatakan sebelumnya, untuk petaruh nonprofesional, biaya AKAN dikurangkan lagi pada tahun 2026, ketika Pasal 67 (grams ) dari Pemotongan Pajak dan Undang-Undang Pekerjaan berakhir, yang memungkinkan pengurangan dari potongan-potongan terperinci lainnya.

Semua ini tentu saja menimbulkan pertanyaan yang menarik. Mengapa IRS repot-repot memutuskan pengurangan biaya masuk DFS pada saat sebagian besar pemain tidak diizinkan untuk memotong biaya?

Jawabannya mungkin terkait dengan memo inner sebelumnya oleh IRS tentang DFS; salah satu yang menciptakan kehebohan dalam industri dan berpotensi mengakhiri keberadaannya.

IRS Memo 2020-009

Awal musim panas ini, IRS mengirimkan gelombang kejut ke seluruh dunia DFS dengan menerbitkan document memo inner menunjukkan bahwa biaya masuk DFS dikenakan pajak cukai berdasarkan Pasal 4401. Pajak berkisar dari 0,25percent hingga 2 percent each taruhan tergantung pada apakah taruhan tersebut diotorisasi berdasarkan undang-undang negara bagian di mana taruhan itu diterima.

Pajak cukai ini terkenal di sportsbook konvensional, karena berlaku untuk semua “taruhan”. Namun, dengan menerapkan pajak ke biaya DFS, IRS untuk pertama kalinya menyimpulkan bahwa biaya tersebut mewakili taruhan untuk tujuan ini. Dalam mencapai kesimpulannya, IRS mengikuti logika yang hampir sama seperti yang terjadi di PLR 202042015. Yang membuat orang bertanya-tanya, tentu saja, jika PLR 202042015 digunakan untuk memperkuat posisi Layanan sebelumnya – dan jauh lebih berdampak – dalam Memo 2020-009.

Dalam Court tersebut, IRS merujuk banyak otoritas yang sama — dalam beberapa kasus, menggunakan bahasa yang identik dengan PLR minggu lalu – untuk membangun kasus bahwa biaya masuk DFS adalah taruhan.

IRS pertama kali mencatat bahwa Bagian 4421 (1) mendefinisikan taruhan sebagai (A) taruhan apa pun yang berkaitan dengan acara olahraga atau kontes yang ditempatkan dengan seseorang yang terlibat dalam bisnis untuk menerima taruhan tersebut, (B) taruhan apa pun yang ditempatkan dalam kumpulan taruhan berkenaan dengan acara olahraga atau kontes, jika kumpulan tersebut dilakukan untuk mendapatkan keuntungan, dan (C) taruhan apa pun yang ditempatkan dalam lotere yang dilakukan untuk mendapatkan keuntungan.

IRS menyimpulkan bahwa entri DFS memenuhi definisi taruhan di A dan B, di atas:

Biaya masuk DFS adalah taruhan uang oleh peserta sehubungan dengan acara olahraga atau kontes yang ditempatkan dengan seseorang yang terlibat dalam bisnis untuk menerima taruhan tersebut (operator DFS) seperti yang dijelaskan dalam IRC § 4421 (1) (A). Biaya masuk DFS juga merupakan taruhan yang ditempatkan di kumpulan taruhan seperti yang dijelaskan dalam IRC § 4421 (1) (B) dan Treas. Reg. § 44. 4421-1 (c) (1). Biaya masuk DFS adalah taruhannya. Biaya masuk ditempatkan dalam dana bersama dengan biaya masuk DFS peserta lain – ini adalah kumpulan taruhan. Petaruh yang berhasil (atau petaruh) menerima hasil kumpulan, tunduk pada komisi operator DFS. Permainan ini melibatkan penampilan setiap pemain fantasi yang dipilih dalam acara olahraga nyata. Akhirnya, operator DFS memperoleh keuntungan dari pengoperasian DFS mereka dengan mempertahankan komisi atau mengambil bayaran (rake) dari setiap peserta yang berpartisipasi, yang berarti kumpulan taruhan dilakukan untuk mendapatkan keuntungan.

Selanjutnya, IRS merujuk pertempuran berkelanjutan operator DFS dengan badan legislatif negara bagian mengenai apakah bisnis mereka adalah permainan untung-untungan atau uji keterampilan, dan memutuskan bahwa untuk tujuan pajak cukai, yah … perbedaannya tidak terlalu penting:

Operator DFS dapat mencoba untuk membedakan taruhan kena pajak dari biaya masuk tidak kena pajak ke dalam kontes berbasis keterampilan. Di pengadilan negara bagian dan diskusi legislatif negara bagian tentang DFS, masalah legalitas DFS di setiap negara bagian biasanya mengarah pada apakah DFS adalah permainan keterampilan atau permainan untung-untungan (yaitu, perjudian) menurut undang-undang negara bagian. Meskipun aturan negara bagian ini merupakan konteks yang membantu, bahasa hukum di IRC §§ 4401 dan 4421 tidak membedakan apakah suatu aktivitas melibatkan keterampilan, peluang, atau kombinasi keduanya. Yang terpenting, apakah DFS adalah permainan keterampilan untuk tujuan undang-undang perjudian negara bagian, tidak relevan untuk menentukan apakah DFS bertaruh untuk tujuan pajak cukai federal. Namun, ada atau tidak adanya keahlian dalam sebuah kontes dapat membantu menentukan apakah biaya masuk merupakan taruhan kena pajak, atau tidak.

IRS kemudian membandingkan dan membandingkan entri DFS dengan hadiah teka-teki yang merupakan fokus dari Aturan Pendapatan berusia 70 tahun yang juga dibahas di PLR:

Dalam Rev. Rul. 57-521 sebuah kontes teka-teki, di mana elemen keterampilan daripada kebetulan menentukan pemenang, bukanlah kumpulan taruhan atau lotre. Keputusan tersebut mencatat bahwa keterampilan adalah komponen untuk menentukan apakah suatu kontes merupakan “transaksi permainan”. Dalam kontes mystery dijelaskan oleh Pdt. Rul. 57-521, hanya ada satu jawaban yang benar untuk setiap teka-teki. Selain itu, peserta kontes memecahkan teka-teki tersebut. Ini tidak seperti DFS. Jika teka-teki dalam keputusan pendapatan serupa dengan DFS, kontestan akan memilih satu atau beberapa orang dari bidang pemecah teka-teki yang diyakini kontestan memiliki peluang terbesar untuk memecahkan teka-teki paling banyak dan akan bertaruh berdasarkan orang atau beberapa orang tersebut. kinerja yang diharapkan. Dalam aturan pendapatan, keahlian peserta sendiri adalah satu-satunya faktor yang terlibat dalam memenangkan permainan mystery dan tidak ada elemen peluang sama sekali. Sebaliknya, peserta DFS hanya memilih barisan untuk tim simulasi mereka dan tidak memiliki kemampuan untuk melakukan kontrol atau pengaruh atas tindakan para pemain yang berpartisipasi dalam permainan dan yang memberi peserta poin fantasi mereka. Peserta DFS dapat dididik tentang permainan olahraga, pemain, kondisi cuaca yang diharapkan, dan faktor lainnya. Terlepas dari seberapa berpendidikan seorang peserta DFS, pemain yang mereka pilih dapat tampil buruk hari itu, menjadi cedera, tidak bermain dalam permainan tertentu, atau terpengaruh oleh keadaan yang tidak terkendali seperti cuaca dan memimpin pertandingan. Adanya kesempatan menunjukkan bahwa kontes DFS dapat dibedakan dari jenis kontes yang dijelaskan dalam Rev. Rul. 57-521. Kami menyimpulkan bahwa “keterampilan” yang terlibat dalam memilih pemain fantasi serupa dengan keterampilan yang terlibat dalam memilih pemenang permainan olahraga profesional individu, pacuan kuda, atau kegiatan perjudian olahraga tradisional lainnya.

Jika Layanan mulai memberlakukan posisi dalam Memo 2020-009 dan memberlakukan pajak cukai secara penuh, itu akan menciptakan kewajiban tahunan dalam puluhan juta dolar untuk operator untuk lebih besar, dan berpotensi mendorong bisnis kecil menuju kepunahan. Akibatnya, para pemimpin industri telah berbicara menentang IRS, dengan CEO DraftKings Jason Robins menyebut memo itu “sangat cacat dalam analisisnya”. Dia melanjutkan, “Posisi kami terus, yang kami yakini telah ditegaskan kembali melalui badan legislatif dan pengadilan negara bagian di seluruh negeri, bahwa DFS tidak bertaruh,” katanya. “Kami percaya bahwa argumen di tingkat national sangat kuat.”

Sementara argumen untuk DFS sebagai permainan keterampilan mungkin memang kuat, IRS sekarang telah dua kali berpegang pada hal yang sebaliknya. Jika Anda seorang penjudi – dan jika Anda telah membaca sejauh ini, Anda benar – benar Anda pasti menyukai peluang Layanan untuk menjadi yang teratas.